Амортизационная премия в налоговом учете в 2013 году

Мало найдется организаций, у которых отсутствовали бы основные средства.  В налоговом учете организациям предоставляется возможность включить в состав расходов, уменьшающих  налоговую базу по налогу расходы на капитальные вложения в объекты основных средств (так называемая амортизационная премия).

Амортизационная премия в налоговом учете применяется не очень часто, во многом это обусловлено  стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. Ведь возможность единовременно отразить в расходах часть понесенных затрат на капитальные вложения существует только в налоговом учете, в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Однако когда организация имеет большие налоговые платежи и собирается приобретать (строить, реконструировать, модернизировать, производить техническое перевооружение и т.д.) объекты основных средств большой стоимости с длительными сроками использования (от 3 до 20лет включительно), то применение амортизационной премии может дать значительный эффект при экономии на налоге на прибыль. Во всех остальных случаях, эффект от применения амортизационной премии будет невелик.

Амортизационная премия в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Если предприятие предполагает использовать амортизационную премию, то об этом лучше сделать запись в учетной политике для целей налогообложения. И хотя есть решение суда (Постановления ФАС ЦО от 28.10.2009 N А62-5702/2008, ФАС УО от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3, ФАС МО от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09) о том, что налогоплательщик не обязан в учетной политике для целей налогообложения прописывать факт применения амортизационной премии и определять ее размер, наличие такой записи предотвратить споры с налоговиками по вопросу правомерности ее использования и порядка расчета.

Определение размера амортизационной премии

Размер амортизационной премии зависит от группы, к которой относятся объекты основных средств.

По объектам основных средств, относящихся к 3-7 амортизационной группе (срок полезного использования в этих группах установлен от 3х до 20 лет включительно), амортизационная премия устанавливается в размере не более 30% от величины капитальных вложений.

По объектам основных средств, относящихся к 1-2 (срок полезного использования  от 1 года до 3-х включительно) и 8-10 амортизационным группам (срок полезного использования свыше 20 лет) амортизационная премия устанавливается в размере не более 10% от величины капитальных вложений.

Поскольку налоговым кодексом не установлен четкий размер процента, который можно включить в состав расходов, а дана более расплывчатая формулировка «не более 10 (30)%...»., то для избегания споров с налоговиками в учетной политике рекомендуется  зафиксировать применяемый размер амортизационной премии по каждой группе.

Для расчета амортизационной премии принимаются все капитальные вложения в создание, приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение. При этом для расчета амортизационной премии не имеет значения, были ли оплачены эти капитальные вложения или нет, важно лишь наличие расходов на осуществление капитальных вложений.

 Момент включения амортизационной премии в расходы.

 Согласно п.3 ст. 372 амортизационная премия в налоговом учете включается в состав косвенных расходов  в том месяце, когда:

-начинается начисление амортизации по основным средствам

-изменяется первоначальная стоимость основных средств в результате модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения.

В случае возникновения ситуации, когда модернизации объекта основных средств происходит в месяце его ввода в эксплуатацию, то амортизационная премия по затратам на модернизацию может быть признана в расходах раньше, чем премия по капитальным вложениям по введенным в эксплуатацию основным средствам (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198).

 Восстановление амортизационной премии.

 До 2013 года в случае, если объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, реализовывался в течение в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, то всю сумму амортизационной премии, ранее учтенной в составе расходов, нужно было восстановить и включить в состав внереализационных доходов.

Согласно изменениям, внесенным в налоговый кодекс,  амортизационная премия в 2013 году подлежит восстановлению только в случае реализации взаимозависимому лицу. Во всех остальных случаях выбытия основного средства (продажи не взаимозависимому лицу, при передаче в уставный капитал, при выбытии по причине износа, хищения, порчи в результате наступления стихийного бедствия и др.) восстановления амортизационной премии не требуется.

Определение остаточной стоимости и результат от продажи основных средств, по которым была применена амортизационная премия в налоговом учете.

 На основании п.1 ст.257, п.9 ст.258  с 01.01.2013 года остаточная стоимость объектов основных средств, по которым применяется амортизационная премия, определяется как разница между первоначальной стоимостью, величиной амортизационной премии, учтенной в составе расходов и суммой начисленной амортизации.Таким образом амортизационная премия в 2013 году участвует при определении остаточной стоимости объектов основных средств.  Исключение составляет случай определения остаточной стоимости при реализации взаимозависимому лицу.

Пп.1 п.1 ст.268 предусмотрено, что при реализации взаимозависимому лицу остаточная стоимость основного средства будет увеличиваться на величину восстановленной в составе доходов амортизационной премии, и тем самым уменьшать прибыль от сделки.

Казалось бы, продавец ничего не теряет, ведь амортизационная премия в налоговом учете учтена как в составе доходов, так и в составе расходов. Но нужно понимать, что в результате увеличения остаточной стоимости на сумму амортизационной премии, сделка по реализации взаимозависимому лицу может оказаться убыточной, по сравнению со сделкой на аналогичных условиях не взаимозависимому лицу. В этом случае у продавца на дату реализации  амортизационная премия будет учтена в доходах, а убыток от реализации будет признаваться в расходах  в течение всего оставшегося срока эксплуатации.

 Пример:

1 Первоначальная стоимость объекта основных средств в налоговом учете, руб. 300 000
2 Установленный срок полезного использования, мес. 50
3 Амортизационная группа 3
4 Процент амортизационной премии, % 30
5 Амортизационная премия, руб. 90 000
6 Фактический срок эксплуатации до момента реализации 40
7 Начисленная амортизация за фактический срок эксплуатации, руб.(п.1/п.2*п.6) 168 000
8 Цена реализации, руб. 80 000
9 Налоговый учет у продавца при продаже НЕ взаимозависимому лицу
9.1  Остаточная стоимость, руб.(п.1-п.5-п.7) 42000
9.2 Прибыль от реализации, руб.(п.8-п.9.1) 38000
10 Налоговый учет у продавца при продаже  взаимозависимому лицу
10.1 Остаточная стоимость, руб.(п.1-п.7) 132 000
10.2 Убыток от реализации, руб.(п.1-п.10.1) -52 000

Когда нельзя воспользоваться правом применения амортизационной премии?

Если организация получила объекты основных средств безвозмездно, то права на применение амортизационной премии у нее нет. Это предусмотрено п.9 ст.258 НК РФ.

По мнению финансового ведомства, нельзя применять амортизационную премию и по объектам основных средств  полученных по в качестве вклада в уставной капитал и выявленных в результате инвентаризации. Такой подход финансистов обусловлен тем фактом, что организация не имела фактических расходов на приобретение и создание этих объектов основных средств. (Письмо от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829 и от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122, Постановление ФАС ВВО от 19.10.2010 N А82-2142/2010 с учетом Определения ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-974/11)

 

Напишите в комментариях: применяет ли ваша организация амортизационную премию? С какими проблемами при ее применении вы сталкивались?

Понравилась статья? Поделись c друзьями-нажми на кнопки соц.сетей!

Опубликовать в Facebook
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Одноклассники
Опубликовать в Яндекс

2 Responses to Амортизационная премия в налоговом учете в 2013 году

  1. Очень понравилась статья.Спасибо. Но, Помогите понять попадает ли под амортизационную премию здание на 1-м этаже жилого дома приобретенное для сдачи в аренду.

    Светлана.sveta116@mail.ru

    • Добрый вечер, Светлана.

      Если ваша организация является коммерческой организацией, то приобретенное здание является основным средством, которое используется для получения дохода(УФНС по г. МОСКВЕ в письме от 12 марта 2012 г. N 16-15/020628@ даже жилые помещения, сдаваемые в аренду, признает амортизируемым имуществом). В НК РФ не установлен запрет для применения амортизационной премии арендодателем, поэтому если в учетной политике организации для целей налога на прибыль предусмотрено применение амортизационной премии, то ваша организация вправе ей воспользоваться.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Можно использовать следующие HTML-теги и атрибуты: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <strike> <strong>