Налог на дивиденды. Тонкости обложения налогом на прибыль

Налог на дивиденды

В июне заканчивается срок, когда собственники  организации должны принять решение об утверждении годовых финансовых отчетов  и распределении прибыли, полученной по итогам отчетного года.  И перед бухгалтерией встанет новая задача — рассчитать причитающиеся учредителям  дивиденды и  налог на дивиденды, который нужно удержать с каждого получателя.

Однако понятие дивиденда в гражданском законодательстве и в налоговом кодеке различается.  А ведь налогообложение дивидендов «по гражданскому законодательству» и «по налоговому кодексу» будет различаться. Какие же дивиденды налоговики считают «не настоящими»?

В настоящее время налоговые органы отказывают в праве называться дивидендом :

1. Превышению промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли по итогам налогового периода

2. Дивидендам, выплаченным не пропорционально долям в уставном капитале. Об этом можно прочитать здесь.

Превышение промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли по итогам налогового периода

Бывает, что организация в течение года, организация имела прибыль, и в соответствии с решениями учредителей направляла ее на выплату промежуточных дивидендов. Однако, подводя итого финансового года, может оказаться, что чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, снизилась и ее размер стал меньше, чем величина объявленных  промежуточных дивидендов или вообще превратилась в убыток.   В такой ситуации налоговые органы квалифицируют разницу между начисленными промежуточными дивидендами над величиной чистой прибыли как  безвозмездно полученное имущество, с которого получатель промежуточных дивидендов[i] должен самостоятельно уплатить налог  на прибыль по ставке 20%[ii]. Налоговые органы переквалифицируют указанную разницу, так как считают, что она не соответствует понятию дивиденда, приведенного в п.1 ст.43 НК РФ. В данной статье предусматривается, что дивидендом является доход, который выплачивается за счет прибыли оставшейся после налогообложения. А, по мнению налоговиков, если чистой прибыли, оставшейся после налогообложения недостаточно для выплаты дивидендов, то произведенные выплаты собственникам сверх нераспределенной прибыли являются не дивидендом, а безвозмездной выплатой.

Организация (налоговый агент), выплатившая промежуточные дивиденды, которые превысили размер чистой прибыли по итогам год, должна подать уточненную декларацию (расчет)[iii]. В результате изменения квалификации промежуточных дивидендов на безвозмездные выплаты получится, что сумма налога с дивидендов удержана налоговым агентом в сумме большей, нежели причитается согласно уточненного расчета.

Излишне удержанный налоговым агентом налог на  дивиденды: кому вернуть?

По вопросу кому должен быть возвращен излишне удержанный налога на дивиденды: налогоплательщику (получатель дивидендов) или налоговому агенту  у контролирующих органов и арбитров до сих пор нет единого мнения.

Согласно одной точки зрения за возвратом излишне удержанного налога с дивидендов должен обращаться налогоплательщик. Эта позиция обосновывается тем, что в налоговом кодексе не прописана обязанность налогового агента возвращать налогоплательщику сумму излишне удержанного налога[iv].

Согласно другой точки зрения,  за возвратом суммы излишне удержанного налога может обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию и налоговый агент.  Ведь налоговый агент имеет такие же права, как и налогоплательщик[v]. То, что налоговый кодекс не регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по вопросу возврата налога не является основанием для отказа ему в возврате излишне удержанной суммы налога. Как указала ФНС России в письме АС-4-3/2@ от 10.01.2012 отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по вопросу возврата излишне удержанного налога «являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации». Налоговый агент может подать заявление о суммах излишне удержанного у налогоплательщика  налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Пример отражения в учете  возврата налоговому агенту излишне удержанного налога на дивиденды.

ООО «Рыболов» является 70% учредителем ООО «Золотая рыбка» менее года. ООО «Золотая рыбка» по результатам полугодия 2012года  получило чистую прибыль в размере 1 000 000 руб., и направило на выплату промежуточных дивидендов за полугодие 10% от величины чистой прибыли за полугодие. Дивиденды  ООО «Золотая рыбка» не получала, и рассчитывала налог  по ставке 9%.

По итогам года 2012 года, чистая прибыль ООО «Золотая рыбка» снизилась до 80 000 руб. Дивиденды по итогам года не распределялись, а сумма превышения распределенных промежуточных дивидендов над величиной чистой прибыли составила 20 000 руб. (1 000 000*10%-80 000).

В учете ООО «Золотая рыбка" описанная ситуация будет выглядеть следующим образом:

Содержание операцииДтКтСуммаОснование
1Начислены промежуточные дивиденды по итогам полугодия8476
ООО "Рыболов"
70 000
(100000*10%*70%)
Решение собрания учредителей о распределении промежуточных дивидендов, расчет
2Удержан налог на промежуточные дивиденды76
ООО "Рыболов"
686 300
(70000*9%)
Расчет налога
3

Перечислен налог на промежуточные дивиденды68516 300Платежное поручение
4
Перечислены дивиденды учредителю76
ООО "Рыболов"
5163 700
(70000-6300)
Платежное поручение
по итогам года
5Пересчет налога с промежуточных дивидендов по результатам финансового года6876
ООО "Рыболов"
1 260
(80000-100000)*
70%*9%
Расчет, уточненная декларация
6Перечислена задолженность по выплате дивидендов, образованная в результате излишне удержанного налога на промежуточные дивиденды76
ООО "Рыболов"
511 260Платежное поручение
7Возврат излишне удержанной суммы налога на дивиденды51681 260 Выписка банка
В учете ООО «Рыболов» записи в учете будут следующими:
Содержание операцииДтКтСуммаОснование
1Начислены промежуточные дивиденды по итогам полугодия за вычетом удержанного налога76
ООО "Золотая
рыбка"
91
Доходы от долевого участия
63 700Решение собрания учредителей об распределении промежуточных дивидендов по результатам полугодия, копия расчета о начислении дивидендов и удержанной суммы налога
2Получены промежуточные дивиденды за вычетом налога5176
ООО "Золотая
рыбка"
63 700Расчет налога
 по результатам год
3Превышение промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли76
ООО "Золотая рыбка""
91
Безвозмездно полученное имущество
14 000
(100000-80000)
*70%
Бухгалтерская отчетность ООО "Золотая рыбка" за год, Решение собрания учредителей об утверждении финансовых результатов и распределении дивидендов
4Сторнировано превышение полученных промежуточных дивидендов за вычетом налога над суммой чистой прибыли76
ООО "Золотая рыбка"
91
Доходы от долевого участия в других организациях
-12 740
(14000-1260)
Бухгалтерская отчетность ООО "Золотая рыбка" за год, Решение собрания учредителей об утверждении финансовых результатов и распределении дивидендов
5Погашена задолженность по выплате дивидендов, образованная в результате излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом налога на промежуточные дивиденды5176
ООО "Золотая рыбка"
1 260Платежное поручение

Безвозмездно полученное имущество, включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по ставке 20%. Однако для учредителей (акционеров) — владельцев более чем 50% в уставном капитале передающей стороны, все безвозмездно полученное имущество от  дочерней организации налогом на прибыль не облагается[i].

Возврат  излишне удержанного налога на дивиденды налогоплательщику

Если рассматривать отражение операций  по возврату излишне удержанного и уплаченного налога на дивиденды не налоговому агенту, а налогоплательщику,  ситуация становиться менее логичной.

ООО «Золотая рыбка» в декларации отражает уменьшение суммы налога, удержанного с дивидендов. Однако это уменьшение в учете (проводки № 5,6,7)   не отражается, поскольку, по мнению Минфина и Московского арбитражного суда у ООО «Золотая рыбка»  не происходит возникновения обязательств перед ООО «Рыболов» по возврату налога, и  бюджет возвращать сумму излишнего налога ему также не должен.

В учете ООО «Рыболов» отражение операция (проводка № 5) по погашению задолженности по выплате дивидендов, образованной в результате  излишне удержанного  и уплаченного налоговым агентом налога на промежуточные дивиденды не производиться.

Вместо нее показывается сумма налога, излишне  удержанная и уплаченная налоговым агентом с промежуточных дивидендов и сумма возврата налога из бюджета. При этом в декларации по налогу на прибыль ООО «Рыболов» сумма требуемая к возврату, отражена не будет, что может создать определенные сложности с налоговиками.

Учет у ООО "Рыболов" при возврате налогоплательщику излишне удержанного налога на дивиденды

Содержание операцииДтКтСуммаОснование
5Сумма налога, излишне удержанная и уплаченная налоговым агентом с промежуточных дивидендов6876
ООО "Золотая
рыбка"
1 260Расчет излишне удержанного налога с суммы дивидендов
6Возврат излишне уплаченного налога51681 260Выписка банка, заявление на возврат налога.

А ваша организация сталкивалась с необходимостью пересчитать налог на дивиденды? Поделитесь в комментариях как возмещался налог, излишне удержанный налоговым агентом?


[i] Пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

[i] В статье рассматриваются получатели дивидендов, являющие юридическими лицами — резидентами РФ.

[ii] Письмо Минфина России № 03-03-06/1/721 от 24.12.2008, ФНС России № ШС-22-3/210@ от 19.03.2009

[iii] П.6 ст.81 НК РФ, Письмо ФНС России № АС-4-3/2 от 10.01.2012

[iv] Письмо Минфина России N 03-02-07/1-540 от 16.12.2009, УФНС России по г. Москве № 16-15/049791@ от  20/05/2011, Постановление ФАС Московского округа N А40-97560/11-20-408 от 11.04.2012

[v] П.2 ст. 24 НК РФ.

 

Понравилась статья? Поделись c друзьями-нажми на кнопки соц.сетей!

Опубликовать в Facebook
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Одноклассники
Опубликовать в Яндекс

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Можно использовать следующие HTML-теги и атрибуты: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <strike> <strong>