Налогообложение дивидендов

Каждой организации рано или поздно приходится выплачивать дивиденды своим учредителям, а бухгалтерам вникать в тонкости налогообложения дивидендов. Налогообложение дивидендов, начисленных не пропорционально долям в уставном капитале, является одним из спорных моментов при обложении налогом на прибыль. Есть две точки зрения на налогообложение дивидендов, распределенных не пропорционально долям в уставном капитале.

Официальная позиция

Точка зрения Минфина России и налоговых органов неизменна с 2006 года: часть дивидендов, которая распределена не пропорционально долям в уставном капитале, для целей налогообложения дивидендом не признается, а является выплатой за счет чистой прибыли. Она облагается налогом не по специальным ставкам для налогообложения дивидендов, а по общей ставке налога на прибыль[1]. В качестве обоснования этой точки зрения дается ссылка на статью 43 НК РФ, в которой под дивидендом для целей налогообложения признаются выплаты из чистой прибыли, которые произведены пропорционально долям в уставном капитале. Из данной точки зрения вытекает, что налогообложение дивидендов в части превышения над частью чистой прибыли, распределенной пропорционально долям в уставном капитале, осуществляет организация — получатель дивидендов. Ведь организация, распределяющая чистую прибыль между учредителями, является налоговым агентом, который должен исчислить и удержать налог, только по доходам, которые признаются дивидендом для целей налогообложения[2].

Пример налогообложения дивидендов, распределенных не пропорционально долям в уставном капитале, согласно официальной позиции.

ООО « Домовенок» учредило 2 организации-ООО «Лесоруб» и ООО «Лес-переработка». Доля ООО «Лесоруб» в уставном капитале ООО «Домовенок»-80%, а доля ООО «Лес — переработка» -20%. В уставе предусмотрено, что распределение чистой прибыли будет производиться между учредителями 50% на 50%. За 2012 год на выплату дивидендов было решено направить 900 000 руб.

Дивиденды, причитающиеся ООО «Лес-переработка», составили в пределах доли в уставном капитале 900 000*20%=180 000 руб., сверх доли в уставном капитале 900 000*50%-180 000= 270 000 руб. ООО «Домовенок» удержало налог с дивидендов по ставке 9% с суммы 180 000 руб. и перечислило ООО «Лес — переработка» дивиденды в пределах доли в уставном капитале за вычетом налога на дивиденды: 180 000- 180 000*9%=163 800 руб. и дивиденды, распределенный сверх доли в уставном капитале, в размере 270 000 руб.

ООО «Лес — переработка» полученные дивиденды сверх доли в уставном капитале ООО «Домовенок» в размере 270 000 руб. должно включить в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество и уплатить с них налог на прибыль по ставке 20%.

Альтернативная позиция

Альтернативная точка зрения на налогообложение дивидендов, распределенных не пропорционально долям в уставном капитале, заключается в том, что оно должно осуществляться по пониженным ставкам, предусмотренным для налогообложения дивидендов. Основанием для такого вывода служит следующее: учредителями могут быть не только юридические, но и юридические лица, налогообложение которых регулируют разные главы налогового кодека. Налогообложение дивидендов, осуществляется для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», а юридических лиц в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль». Глава 23 ГК РФ не содержит понятия дивиденда, поэтому база для исчисления налога на дивиденды физических лиц должна определяться в соответствии с понятием о дивиденде, приведенном в статье 43 НК РФ. Таким образом, дивиденды, выплаченные физическим лицам не пропорционально доле в уставном капитале, в самом деле, не будут отвечать понятию дивиденда для целей налогообложения и должны облагаться налогом на доходы физических лиц по общей ставке налога: 13% для физических лиц — резидентов и 30% для физических лиц — нерезидентов[3].

Для юридических лиц, получателей дивидендов, ситуация иная. Дело в том, что в п. 1 ст. 43 НК РФ, дано понятие дивиденда, которое носит общий характер. Положения общего характера применяются всегда, за исключением операций, для которых законодательством предусмотрены специальные правила. Специальные нормы законодательства всегда доминируют над положениями общего характера. В п.1 ст.275 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ приведено специальное понятие дивиденда, под которым понимается доход от долевого участия в других организациях. Из данного понятия не следует, что дивидендами считаются выплаты только строго пропорциональные доле в уставном капитале. Следовательно, дивиденды, распределенные в пользу учредителей из чистой прибыли, в соответствии с законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» или «Об акционерных обществах» должны признаваться для целей налогообложения прибыли доходом в виде дивидендов независимо от того пропорциональны ли они доле в уставном капитале или нет.

Как видно из статьи подход к налогообложению дивидендов, выплаченных не пропорционально долям в уставном капитале, различен. Судебной практики по данному вопросу еще нет. А какой точки зрения по данному вопросу придерживаетесь вы: официальной или альтернативной? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях.