Формирование резерва по сомнительным долгам. Продолжение

Данная статья продолжает рассматривать особенности формирования и расчета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

Начало статьи о том, как происходит формирование резерва по сомнительным долгам можно прочитать здесь.

Сформированный однажды резерв по сомнительным долгам не является величиной постоянной, необходимо производить его регулярный перерасчет по состоянию на даты, которые предприятие выбрало для начисления резервов в налоговом и бухгалтерском учете.

В налоговом учете созданный резерв будет уменьшаться или увеличиваться в случае, если по результатам инвентаризации на следующую отчетную дату произойдет изменение в составе и сроках возникновения сомнительной задолженности, при списании безнадежной задолженности за счет резерва, а также при изменении размера выручки от реализации.

— если на следующую отчетную дату появятся новые сомнительные долги или срок просрочки оплаты задолженности, по которой уже ранее было произведено формирование резерва по сомнительным долгам, превысит 90 календарных дней, то сумма ранее созданного резерва увеличиться. Разница между суммой исчисленного резерва на последнюю и предыдущую отчетную дату включается в состав внереализационных расходов.

-если на следующую отчетную дату сомнительная задолженность будет погашена, то созданный ранее под нее резерв, включается в состав внереализационных доходов.

Как правило, в 1 отчетном периоде следующего года, резерв по сомнительным долгам уменьшается, и часть резерва приходится включать в состав внереализационных доходов. Это связано с тем что, объем выручки, ограничивающий предельный размер резерва, в 1 отчетном периоде следующего года чаще всего меньше, чем объем выручки за прошлый год. По мере роста выручки в следующих отчетных периодах будет увеличиваться и предельная величина резерва по сомнительным долгам.

Уменьшение резерва может происходить и за счет списания безнадежной задолженности. Использование резерва по сомнительным долгам на иные цели, кроме списания безнадежных долгов, закон не допускает.

Если в следующем финансовом году в налоговом учете не предполагается формирование резерва по сомнительным долгам, то на последнее число текущего года весь остаток резерва необходимо списать и включить его в состав внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете дальнейшее формирование резерва по сомнительным долгам несколько отличается от налогового, особенно в конце отчетного периода. Организация в течение года осуществляющая расчет резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ежемесячно или ежеквартально, изменение суммы резерва отражает на последнее число отчетного месяца/квартала в составе прочих доходов или расходов. Особенностью бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам является необходимость присоединения на конец отчетного года к прочим доходам всего сформированного в предыдущем отчётном периоде (году) и не израсходованного в отчетном году резерва на покрытие безнадежных долгов. Одновременно на последнее число отчетного года резерв формируется заново, и увеличивая тем самым убытки организации.

Продолжим рассмотрение примера формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

Исходные условия: по состоянию на 31.03.2013 были сформированы резервы по сомнительным долгам:

ООО «Потапыч» в налоговом учете: в размере 406 250 руб., бухгалтерском учете в размере 400 000 руб.

(задолженность по оплате товаров составляла 500 000 руб., срок просрочки составлял 104 дня, коэффициент ограничения по выручке 0,8125, коэффициент вероятности погашения задолженности 0,8).

ООО «Мастеровой» в налоговом учете резерв составил 113750 руб., в бухгалтерском учете — 44800 руб.

(задолженность по оплате товаров составляла 280 000 руб., срок просрочки составлял 59 дней, коэффициент ограничения по выручке 0,8125, коэффициент вероятности погашения задолженности 0,16).

ООО «Лунная Соната» в налоговом учете резерв не начислялся, в бухгалтерском учете составил 11750 руб.,

(задолженность по оплате товаров составляла 47 000 руб., срок просрочки составлял 17 дней, коэффициент ограничения по выручке 0,8125, коэффициент вероятности погашения задолженности 0,25)

ООО «Строй-ка» в налоговом учете резерв не начислялся, в бухгалтерском составил 32 000 руб.

(задолженность по выданным авансам составляла 47 000 руб., срок просрочки составлял 72 дня, коэффициент ограничения по выручке 0,8125, коэффициент вероятности погашения задолженности 0,64)

По состоянию на 30.06.2013 произошли следующие изменения в составе задолженности:

ООО «Потапыч» свою задолженность погасил в полном объеме.

Срок задолженности ООО «Мастеровой» увеличился с 59 до 150 дней, а коэффициент вероятности погашения задолженности увеличился до 0,8.

ООО «Лунная соната» частично оплатило долг в размере 27000, оставшийся долг в размере 20 000 руб. признан безнадежным на основании постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества, на которое можно обратить взыскание.

ООО «Строй-ка» поставило товар на сумму полученной ранее предоплаты в размере 47 000 руб.

Необеспеченная дебиторская задолженность за реализованные товары ЗАО «Торговый дом Сибирь» составила 980 000 руб. со сроком возникновения 52 дня, коэффициент вероятности погашения задолженности рассчитан как 0,64 (1,6*0,4).

Выручка за 1 полугодие составила 14 000 000 руб.

На основании вышеприведенных данных можно произвести расчет резерва по сомнительным долгам на следующую отчетную дату и увидеть изменение сумма резерва в

Поскольку общая сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете на 30.06.2013 года не превышает 10% от суммы доходов от реализации (1 400 000 руб.) то и корректировка резерва не требуется.

На 30 июня 2013 необходимо отразить:

• увеличение внереализационных доходов за счет восстановления ранее начисленного резерва на 406 250 руб. в налоговом учете и на 432 000 руб. (400 000+32 000) в бухгалтерском учете.
• увеличение внереализационных расходов за счет доначисления резервов в налоговом учете на 656 250 руб. (166 250+490 000) и бухгалтерском учете на 806 400 руб.(179200+627200).

После признания задолженности ООО «Лунная соната» безнадежной, под нее больше не формируется резерв по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В налоговом учете под задолженность ООО «Лунная соната» резерв по сомнительным долгам создан не был, и вся сумма безнадежной задолженности списывается в сумме на увеличение внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). В бухгалтерском учете созданный ранее резерв в сумме 11750 руб. под задолженность ООО «Лунная соната» уменьшается за счет списания безнадежной задолженности, а превышение суммы безнадежной задолженности ООО «Лунная соната» над суммой ранее созданного резерва в размере 8 250 руб. (20 000- 11 750) признается убытком организации, который учитывается в составе прочих расходов.

Начало статьи о том, как происходит формирование резервов по сомнительным долгам можно прочитать здесь.

О создании резервов по сомнительным долгам и некоторых подводных камнях при их создании можно прочитать здесь.

О применении ПБУ 18 при учете резервов по сомнительным долгам можно прочитать здесь.