Налог на дивиденды. Тонкости обложения налогом на прибыль

В июне заканчивается срок, когда собственники организации должны принять решение об утверждении годовых финансовых отчетов и распределении прибыли, полученной по итогам отчетного года. И перед бухгалтерией встанет новая задача — рассчитать причитающиеся учредителям дивиденды и налог на дивиденды, который нужно удержать с каждого получателя.

Однако понятие дивиденда в гражданском законодательстве и в налоговом кодеке различается. А ведь налогообложение дивидендов «по гражданскому законодательству» и «по налоговому кодексу» будет различаться. Какие же дивиденды налоговики считают «не настоящими»?

В настоящее время налоговые органы отказывают в праве называться дивидендом :

1. Превышению промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли по итогам налогового периода

2. Дивидендам, выплаченным не пропорционально долям в уставном капитале. Об этом можно прочитать здесь.

Превышение промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли по итогам налогового периода

Бывает, что организация в течение года, организация имела прибыль, и в соответствии с решениями учредителей направляла ее на выплату промежуточных дивидендов. Однако, подводя итого финансового года, может оказаться, что чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, снизилась и ее размер стал меньше, чем величина объявленных промежуточных дивидендов или вообще превратилась в убыток. В такой ситуации налоговые органы квалифицируют разницу между начисленными промежуточными дивидендами над величиной чистой прибыли как безвозмездно полученное имущество, с которого получатель промежуточных дивидендов[i] должен самостоятельно уплатить налог на прибыль по ставке 20%[ii]. Налоговые органы переквалифицируют указанную разницу, так как считают, что она не соответствует понятию дивиденда, приведенного в п.1 ст.43 НК РФ. В данной статье предусматривается, что дивидендом является доход, который выплачивается за счет прибыли оставшейся после налогообложения. А, по мнению налоговиков, если чистой прибыли, оставшейся после налогообложения недостаточно для выплаты дивидендов, то произведенные выплаты собственникам сверх нераспределенной прибыли являются не дивидендом, а безвозмездной выплатой.

Организация (налоговый агент), выплатившая промежуточные дивиденды, которые превысили размер чистой прибыли по итогам год, должна подать уточненную декларацию (расчет)[iii]. В результате изменения квалификации промежуточных дивидендов на безвозмездные выплаты получится, что сумма налога с дивидендов удержана налоговым агентом в сумме большей, нежели причитается согласно уточненного расчета.

Излишне удержанный налоговым агентом налог на дивиденды: кому вернуть?

По вопросу кому должен быть возвращен излишне удержанный налога на дивиденды: налогоплательщику (получатель дивидендов) или налоговому агенту у контролирующих органов и арбитров до сих пор нет единого мнения.

Согласно одной точки зрения за возвратом излишне удержанного налога с дивидендов должен обращаться налогоплательщик. Эта позиция обосновывается тем, что в налоговом кодексе не прописана обязанность налогового агента возвращать налогоплательщику сумму излишне удержанного налога[iv].

Согласно другой точки зрения, за возвратом суммы излишне удержанного налога может обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию и налоговый агент. Ведь налоговый агент имеет такие же права, как и налогоплательщик^[v]. То, что налоговый кодекс не регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по вопросу возврата налога не является основанием для отказа ему в возврате излишне удержанной суммы налога. Как указала ФНС России в письме АС-4-3/2@ от 10.01.2012 отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по вопросу возврата излишне удержанного налога «являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации». Налоговый агент может подать заявление о суммах излишне удержанного у налогоплательщика налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Пример отражения в учете возврата налоговому агенту излишне удержанного налога на дивиденды.

ООО «Рыболов» является 70% учредителем ООО «Золотая рыбка» менее года. ООО «Золотая рыбка» по результатам полугодия 2012года получило чистую прибыль в размере 1 000 000 руб., и направило на выплату промежуточных дивидендов за полугодие 10% от величины чистой прибыли за полугодие. Дивиденды ООО «Золотая рыбка» не получала, и рассчитывала налог по ставке 9%.

По итогам года 2012 года, чистая прибыль ООО «Золотая рыбка» снизилась до 80 000 руб. Дивиденды по итогам года не распределялись, а сумма превышения распределенных промежуточных дивидендов над величиной чистой прибыли составила 20 000 руб. (1 000 000*10%-80 000).

В учете ООО «Золотая рыбка" описанная ситуация будет выглядеть следующим образом:

Безвозмездно полученное имущество, включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по ставке 20%. Однако для учредителей (акционеров) — владельцев более чем 50% в уставном капитале передающей стороны, все безвозмездно полученное имущество от дочерней организации налогом на прибыль не облагается[i].