Расходы на рекламу: налоговый учет затрат на создание видеоролика

Многие организации дают рекламу, демонстрируя видеоролики. Данная статья посвящена учету затрат на создание видеороликов и признанию расходов на рекламу. Учет расходов, произведённых на создание видеоролика, зависит от множества факторов.

Права на видеоролик

Если согласно договору на создание видеоролика заказчик получает исключительные права, то он становится его правообладателем, и может по своему усмотрению: использовать его, отчуждать, предоставлять определенные права на его использование третьим лицам. В налоговом учете наличие исключительных прав позволяет учесть видеоролик в составе нематериальных активов, если соблюдены и другие условия.

Неисключительные права предоставляются по исключительной (когда правообладатель не имеет права выдавать в течение срока указанного лицензии другим лицам) или неисключительной лицензии.

Если заказчик на созданный видеоролик получает неисключительные права, то в налоговом учете расходы на его создание не являются расходами на создание НМА, так как для признания расходов в качестве НМА требуется наличие исключительных прав на них[1].

Как оплата исполнителю за создание видеоролика влияет на учет.

В налоговом учете периодические платежи за право пользования правами на использование интеллектуальной деятельности (РИД) подлежат учету в составе прочих расходов[2]. Поскольку в НК РФ не расшифровывается о каких правах: исключительных или неисключительных идет речь, то можно предположить, что периодические платежи за использование РИД, включаются в состав прочих расходов независимо от вида полученных на них прав. Если затраты на создание видеоролика по совокупности признаков можно признать НМА, который оплачивается периодическими платежами в течение срока действия договора, то этот актив не подлежит амортизации[3].

Нужно учитывать, что если договором предусмотрена рассрочка платежа, то она не является разновидностью периодического платежа[4], который можно единовременно учитывать в расходах для исчисления налога на прибыль.

Если затраты на создание видеоролика оплачены разовым платежом или в рассрочку, то при совокупности признаков они могут признаваться либо НМА либо прочим расходом.

Когда затраты на создание видеоролика признаются расходом на рекламу.

Независимо от того, будут признаны затраты на создание видеоролика в качестве НМА или нет, представляется, что до выпуска ролика в прокат признавать их расходами на рекламу, преждевременно. Объясняется это тем, рекламой может быть только распространенная информация среди неопределенного круга лиц, нацеленная на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке объекта рекламирования[5]. Созданный, но не выпущенный в прокат видеоролик не отвечает понятию рекламы. Только с момента выпуска ролика в прокат он может выполнять рекламные функции.

Если созданный видеоролик признан НМА, то начисленные по нему амортизационные отчисления являются расходами на рекламу в течение всего срока полезного использования с момента ввода выпуска в прокат.

Если приобретенный или созданный видеоролик не отвечает понятию нематериального актива по какому- либо критерию (организация не обладает на него правом собственности, его стоимость меньше 40 000 руб., или его использование предполагается менее года) он может быть учтен как расходы на рекламу.

Эти расходы согласно Налоговому кодексу можно признать либо единовременно на дату подписания акта приема — передачи[6] либо равномерно в течение всего срока полезного использования[7]. Стоит заметить, что признание затрат по созданию видеоролика, в качестве расходов на рекламу, на дату подписания акта выглядит достаточно сомнительно, поскольку между передачей заказчику созданного видеоролики и моментом его показа может пройти некоторое время, в течение которого распространения информации не будет, а значит, не будет и рекламы. А если нет рекламы, то нет и расходов на рекламу. Распределяя затраты на создание видеоролика в течение всего срока полезного использования с даты его первого проката организация — заказчик сможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

Определяем вид расходов на рекламу от создания видеоролика

Как известно, все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые. Определить к какому виду расходов на рекламу относятся затраты на видеоролик можно только в момент выпуска его в прокат. Это косвенно подтверждает, что только акта приема — передачи видеоролика заказчику недостаточно для признания расходов. При наличии документов, подтверждающих начало и способ демонстрации видеоролика, организация может определить к какому типу рекламных расходов отнести затраты на его создание.

Демонстрация видеоролика по телевидению или через интернет, на выставках, позволит учесть расходы как ненормируемые, в случае же его демонстрации на телевизионных панелях в торговых залах затраты на создание видеоролика можно будет учесть не более 1% от выручки отчетного периода.

Если видеоролик будет демонстрироваться, например, на телевизионных панелях в общественном транспорте, то если не получить документы, подтверждающие, что организация предоставляющая возможность демонстрации, зарегистрирована в качестве средств массовой регистрации, то затраты на его демонстрацию также будут нормироваться для целей налогообложения прибыли.

Проблемной точкой в этом вопросе является порядок признания расходов в случае, если видеоролик будет выходить в прокат различными способами, как нормируемыми, так и не нормируемыми в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации, возможно, что налоговые органы могут потребовать разделить затраты. Разделить затраты возможно по мере заключения договоров на прокат видеороликов как произведение суммы расходов на создание видеоролика, подлежащей признанию в этом месяце, на соотношение количества показов, которые подлежат нормированию, к общему количеству показов данного видеоролика. При этом количество показов будет определяться ежемесячно нарастающим итогом с момента первого выпуска ролика в прокат и до окончания срока его полезного использования.

Как определить срок полезного использования видеоролика

Для определения срока полезного использования видеоролика, в течение которого будет признаваться расход на рекламу, целесообразно опираться на нормы статьи 258 НК РФ. В этом статье предусматривается, что срок полезного использования должен определяться исходя из:

• ограничений сроков использования, установленных законодательством или договором, и составлять не менее 2 лет для всех объектов НМА за исключением прав автора на программы на ЭВМ и базы данных или 10 лет для объектов, по которым нельзя определить срок полезного использования
• способности выполнять установленные организацией цели.

Если целью видеоролика является поддержание интереса к продукции, ассортимент которой обновляется достаточно редко, то способность ролика приносить доход будет ограничена только сроком, в течение которого организация согласно закону или договору может его использовать.

Если целью видеоролика является информирование потенциальных покупателей о продукции, которая может быть использована только в ограниченный период времени (например, подарки к новому году с указанием его символики), то срок его полезного использования никак не может быть равным 2 и более годам. Рекламирование продукции с новогодней символикой через месяц после нового года принесет только убытки, а из этого вытекает, что возможность использование видеоролика в течение срока, установленного законом или договором, еще не доказывает, что он способен приносить доход в течение это срока.

Исходя из изложенного, представляется, что расходы на рекламу от использования приобретенного видеоролика должны признаваться исходя из его способности приносить доход в пределах срока использования, установленного законодательством или договором с его создателем.

Обосновать установление срока полезного использования видеоролика с учетом его возможности приносить доход можно, например, данными отдела маркетинга и рекламы о планах выхода ролика в прокат, договорами или распоряжениями о его выпуске в телеэфир, графиками фактического осуществления рекламы.

Если на видеоролик у организации нет исключительных прав или его стоимость менее 40 руб., то организация может применить описанный выше способ определения срока полезного использования для признания затрат на создание видеоролика в качестве расходов на рекламу.

При наличии исключительных прав на видеоролик стоимостью более 40 000 руб. налоговые органы пытаются доказать, что он должен быть учтен как нематериальный актив и амортизироваться в течение 10 лет. Большой судебной практики по этому вопросу нет, но арбитры Московского округа считают, что возможность использования видеоролика более 12 месяцев не является доказательством того, что оно будет приносить доход. Организации, не желающие конфронтации с налоговыми органами, могут пойти по предложенному ими пути, и при утрате видеороликом возможности приносить экономическую выгоду, единовременно признать его остаточную стоимость в составе внереализационных расходов[8].

Поделитесь в комментариях: как вы учитываете расходы на создание видеороликов?