Стимулирующие выплаты работникам: платим квартальную премию

Закончился очередной квартал и многие организации, выплачивают своим работникам стимулирующие квартальные премии. И самое время для бухгалтеров заглянуть в шпаргалку и проверить: все ли условия соблюдены для признания премии в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Платишь премию — впиши ее трудовой договор

Чтобы стимулирующие выплаты могли уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, они должны быть установлены в трудовых договорах и (или) коллективных договорах. Трудовой договор может не содержать условия и критерии для назначения премии, ее периодичность и порядок расчета размера, если в нем сделана отсылка к действующему на предприятии внутреннему локальному нормативному документу, который содержит эти положения и определяет условия оплаты труда. Таким документом, например, может быть, например, положение об оплате труда и премировании. В приложении к трудовому договору необходимо получить подпись работника об ознакомлении с этим документом.[1]

Нужно учитывать, что премии, не предусмотренные системой оплаты труда, и произведенные на основании приказа руководителя, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль[2].

Определяем характер премии

Кроме того, чтобы премия, была учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли она должна иметь стимулирующий характер, то есть ее выплата должна быть связана с достижением сотрудником (подразделением) определенных результатов. Так, например, на квартал для каждого работника (подразделения) могут быть установлены определенные показатели, по достижении которых возникает основание для начисления квартальной премии. Наличие внутреннего документа, утвержденного учетной политикой организации, подтверждающего, что работник (подразделение) достиг поставленных результатов, позволит подтвердить стимулирующий характер премии для целей налогообложения прибыли.

В то же время чиновники не отказывают в признании расходов для целей налогообложения прибыли премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, за стаж работы или премий зависящих от оклада[3]. Как правило, премии, зависящие от оклада, устанавливаются за интенсивный и напряженный труд, своевременное и качественное выполнение трудовых обязанностей, качественное выполнение важных поручений и заданий, за профессиональное мастерство. Премию за стабильные производственные показатели, эффективный добросовестный труд, высокие профессиональные достижения чиновники Минфина также относят к стимулирующим выплатам[4]. К стимулирующим выплатам также можно отнести премии за срочность выполняемой работы, за сложность выполненного задания.

Проверяем источник премии

Чтобы премии были учтены в расходах в целях налогообложения прибыли, они не должны быть выплачены за счет средств специального назначения или целевых поступлений[7]. Под средствами специального назначения понимают часть чистой прибыли, направляемой в соответствии с решением общего собрания участников (акционеров) для выплаты премий. К средствам специального назначения могут относиться фонды потребления, фонд социальной сферы, фонд материального поощрения работников и др.

Налогообложение премий уволенных сотрудников

Премия уволенному работнику, начисленная после увольнения, включается в состав расходов для целей налогообложения, если у работодателя в соответствии с внутренними локальными актами о премировании возникает обязанность выплатить премию, и она начисляется за период работы сотрудника в организации[5]. Премия уволенному работнику включается в расходы в том периоде, в котором она была начислена[6].

Заключение

Итак, если квартальная премия:

• предусмотрена в трудовом (коллективном договоре) или в трудовом договоре есть отсылка к внутреннему нормативном документу,
• носит стимулирующий характер
• собственники организации не создавали фонды для выплаты стимулирующих выплат работникам,

на основании приказа о выплате премии, бухгалтер может начислить ее и включить в расходы для целей налогообложения прибыли.